强化内部控制管理　推动企业稳健发展

强化内部控制管理　推动企业稳健发展

何朱必

摘要：从计划经济过渡来的国有企业，普遍存在的共性问题是，各方面的改革严重滞后，不能严格按照《公司法》实实在在建设好现代企业，产权关系不明晰、没有完全形成与市场接轨的内部控制制度整体统一框架、内部控制执行不力、内部控制机制不健全。但是，企业为了生产经营管理，必须深化改革，不断发展进化，其中一个重要组成部分就是健全企业内部管理制度。只有加强公司治理结构、加强内部分工、内部审计，完善信息沟通渠道、加强企业的风险管理及内部考核机制。通过有效的解决途径建立一个涵盖范围广泛、功能完善、反应灵敏、协调有效的内部控制整体框架，就可以解决企业内部控制制度存在的普遍问题。

关键词：国有企业  内部控制制度 

 1企业内部控制制度存在的问题

由于我国管理国有企业已经有了几十年的发展历程，国家对国有企业的改革动了不少手续，也积累了一定的内部管理经验，一般说来老国有企业都有一定程度、一定范围的内部控制制度，或者说是长期的“文山会海”促使国有企业基本业务内部管理都有章可循，累积了一大套管理企业的规章制度体系。但由于国有企业普遍是长期政企不分，对人的管理上诸如高呼“党管干部、党管人才”、“工人干部”的身份划分二分法选人用人和凭个人喜好评价人或票选制等方面酷似党委政府模式；对财物对资产的管理上用债务清算又是经济实体公司运作。这样，从管理上观察，国有企业依然既象政府又象企业；把国企当成公司来考察，“老三会（党委会、工会、职代会）”取代“新三会（股东会、董事会、监事会）”，在诸多决策和管理上偏离了现代企业制度，总是弄得政府不象政府，公司不象公司，在这种混沌纷乱状态下，存在着有章难循、违章难究的现象，循与不循、究与不究，务虚不务实，一切以法人代表等个别掌权人的意志为转移，总是人说了算，普遍存在“情大于法”现象，内部控制制度执行有效性就相对较差，几乎是形同虚设，有的仅仅是为了应付外部审计和检查。

 1.1内部控制制度薄弱

 国有企业内部控制制度薄弱环节很多，资金使用随意性，采购业务中弄虚作假，吃“回扣”等现象时有发生。在内部控制制度建设上，普遍存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象（或者只有形式上的民主），财产清查没有形成制度，内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置，有的虽然也设了这样的部门，但往往形同虚设，独立性不强。这样，就加剧了有章不循、违章不究，循与不循、究与不究，内部控制意识薄弱，或未制订可操作性的内控制度，全凭管理层少数人的主观意志为转移的情况层出不穷。

 1.2 组织机构设置不合理

 有些企业的组织机构仍然沿袭着计划经济体制下的老模式“政企合一”的原则来设立，职能部门“政府化”，领导称谓“行政化”，这种机构设置仅考虑到行政管理上的方便而没有注意到企业组织的合理性问题。这样就容易造成管理思想落后，公司对市场反映迟钝，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向的权利与义务关系，而对横向的协调管理弱化，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差，就容易形成上下垂直管理叫下面“听话”反映快，但忽视了现代事业部制的横向协作目标管理合力。

 1.3 法人治理结构有待完善

规范完善的公司法人治理结构包括公司股东大会、董事会、监事会和经理层，相互之间互相监督，互有制约，决定着公司运作与发展的质量。但我国还处于社会主义市场经济不断完善的阶段，不少企业的所有者和经营者之间角色交叉，董事会和经理层之间机构重叠，互相监督、互相制约的机制不完善，董事会不能充分发挥其监督和控制经理层的作用，容易造成在没有可行性论证情况下的随意决策，导致决策失误。

1.4企业制度不健全

 第一，总经理负责制未真实落实，企业缺乏相应的激励与约束机制。第二，人事政策和实务不完善。对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩量化考评及晋升的制度；未根据不同情况对职工进行适当的职业道德教育。即使设立良好的内控也会因执行者的能力不足或道德败坏而没有应有的收效。

1.5监督机制不够健全

企业的监督体系可分为内部监督和外部监督两个部分。从内部看，我国现行企业内部监督体系应由监事会、独立董事和内部审计机构组成，履行检查、监督、评价董事会和管理层实施内部控制活动效果和效率的职责，保证企业的正常运行。然而很多企业的监督评审主要依靠内部审计部门来实现，我国内部审计机构最初是在政府的要求下建立起来的，企业并没有真正认识到内部审计的作用，认为审计的功能仍然是查错防弊，注重事后监督，不注重事前、事中的控制；重视对财务报表的审计，忽略对管理现状进行分析评价。而且，内部审计部门一般受管理层领导，缺乏应有的独立性，在内部稽查、评价内控制度是否完善和履行职责效率等方面，未能充分发挥应有的作用。

  2.企业内部控制制度的重要性和必要性

从近些年对深化国有企业改革的情形来手，内部控制的目的是建立现代企业制度，完善法人治理结构，加强管理，提高效益。审计作为企业客观、公正的管理部门，在建立现代企业制度，完善法人治理结构，实现经营机制的转换，加强企业管理，提高企业经济效益等方面发挥着重要作用。良好的内部控制能达到下列具体目标：保护资产的安全完整，以防止出现舞弊性错误；保证会计记录正确可靠；及时提供可靠的财务信息，以满足企业管理人员和外部利益关系人决策需要；保证增加盈利和减少不必要的开支；规避风险；防错防弊，避免或减少因错误和不正常现象造成损失；保证授权职责明确并被认真履行；保证管理当局履行其法律责任；降低审计费用；保证上市公司信息披露的及时性和准确性。

随着市场经济的迅速发展，企业管理内容不断增加与更新，在应对市场风险的过程中，必须改善企业控制环境，提高风险意识，有必要加强内部信息的沟通，强化内部各块工作监管监察等等，使企业内部控制制度不断完善。所以说，管理显得越来越重要，而要做好管理就必须先做好制度建设，制度建设不仅仅是一些规定性文件，更是企业在发展过程中不可或缺的一种文化约束，以内部控制制度为前提建立健全完善、合法合规、可操作性的管理体系，是现代公司管理的发展方向。

• 企业内部控制制度的建立和健全

3.1 建立健全规范的内部控制制度和组织机构

实施有效的内部控制，首先要建立完善的制度和机制。政府发布《企业内部控制基本规范》的目的在于促进内部控制的统一和规范，引导企业加强以财务报告控制为主线的相关标准建设，不仅有利于提高财务信息质量，保护投资者合法权益，而且有利于公司遵守国家法律法规，完善管理制度，提高风险防范能力，这为企业建立内部控制制度提供了依据。

调查研究是做好内控工作的前提和基础，通过有重点、有目的的专项调研工作，及时总结、提炼和推广内控管理工作中好的经验和做法，研究内控体系发展和完善的工作思路，按照严格、详细、具体的原则，结合本行业、本企业的特点和实际，上下结合，合理有效地建立健全企业内控制度。

完善公司治理结构和董事会设置。提高董事会成员的专业素质。提高董事会成员的专业知识水平，改善董事会整体素质，最好聘请那些熟悉公司主要业务、有专业背景、有能力的人参加，以增强其专业性，当董事会成员拥有较高的专业水准时，董事会就能较好地判断、识别经理人员的行为，减少信息不对称，有效地实施内部控制。

细化董事会内部结构。通过细化结构加强董事会专业委员会职能以及决策与监督程序，为董事会核心作用的发挥提供信息和技术支持。

将监事会做实。完善董事会的设置，还需要做实监事会，从公司治理机制设计上为内部控制制度的实施保驾护航。完善监事会的监督职能应注意几点：一是监事会成员应该具备形式和实质上的独立性；二是监事应具备行使职责所必备的专业知识；三是监事会在充分了解公司重大决策的基础上，应及时作出判断，并将所形成的明确意见传达给董事会和管理层；四是监事会应与董事会内设的审计委员会进行充分的信息交流，明确两者的工作是相互补充的，使监事会不仅做到事后监督而且兼顾过程监督。

实行总经理负责制。作为决策机构的董事会与执行机构的经理层由于职能不同理应分设，从内部控制角度出发，董事会必须选出总经理以及以总经理为核心组成的经营者阶层、评估他们的业绩并提出相应的报酬方案，确保经理的经营活动合法、合规并符合全体股东的利益。

    3.2 培养全体员工的内控意识和技能

内部控制具有全面性和系统性，内部控制不仅仅是管理部门的事，搞好内部控制工作需要全员参与，必须由每一位员工自觉地落实到日常工作中去，因此要着力培养全体员工的内控意识。把企业文化建设作为企业内部控制建设的基础，结合企业文化建设，加强内部控制制度的宣传和培训力度，为内部控制制度的实施建立良好的企业文化氛围，使全体员工树立内控理念，掌握内控知识，自觉地将内控融入到日常工作中。加强内控工作网络和业务骨干队伍建设，培养一批高素质专业人才。

3.3 扎实提升执行力

无论制度多么完善，如果在实施过程中不能真正落到实处，就是一纸空文，因此，内部控制的关键在于执行，在于具体落实。要充分发挥政府部门的主导作用，为企业内部控制制度建设营造良好的外部环境。完善的社会主义市场经济竞争机制，良好的竞争环境，会有力激发企业内部控制建设意识，从根本上促进内部控制建设。在企业内部，要统一规范业务流程，实现管理的系统化、程序化，使工作环节、业务步骤清晰可见，内容要求明确，为执行者的监督检查和考核提供依据。加强信息化建设，建立规范的业务流程数据库，实现流程管理和控制的信息化。坚强对业务流程的梳理，解决好程序和效率的关系。在按流程运行、按程序操作、按控制执行的关键环节，必须留下可供查实的证据，使规章制度执行具有可检查性。

    3.4建立健全激励和约束机制

要使公司的内部组织、岗位乃至整体的行为及其结果始终保持与公司的目标一致，就必须采用一系列有效的激励与约束方法。一是科学的业绩评价体系。二是科学的目标管理。只有严格按照目标管理进行量化考评，才能做实企业内部控制制度有效执行和发挥内控制度的根本作用，也才能有利于激发员工的积极性，从而实现公司的目标。

      3.5 健全民主监督管理，实行员工参与制

作为企业的经营者，只有善于依靠、团结员工，充分发挥广大员工的积极性、创造性，不断丰富、完善自己的决策指挥，企业的管理水平、经营效益才能不断提高。因此，在贯彻执行厂长、经理负责制的同时，要采取适当的组织形式，让全体员工尤其是专业技术人员和管理人员有参与企业日常经营决策的机会，并形成制度。   

    3.6加强信息沟通，完善信息沟通渠道

建立优良的管理信息系统（MIS）。企业内部必须运用计算机、网络等多种先进的手段来建立内控制度执行与沟通的各种管理信息系统，加快信息传递的速度，保证信息提供的准确性，减少信息传递过程中有意和无意的错漏，保证信息的搜集、储存、加工、输出和使用等各个环节的正常运行，保证信息提供的及时性，满足企业的信息需求。

 4.小结

总之，推进企业内部控制是发展趋势，但又不能操之过急，难以一蹴而就。需要借鉴相关理论和国内外成功实践经验，结合企业的发展实际，加强调查研究和探索，构建涵盖各领域的内控体系，并实现有效运行，加强业务流程管理，突出特殊风险领域风险防控，强化和改进日常运行监督，为企业规范、健康、持续发展提供了有力保障，提升企业管理水平。深化国有企业改革，强化内部控制管理的终极目标就是推动企业稳健发展，使企业能够发展、壮大，提高企业的市场竞争力和顽强的生命力。

参考文献

[1]财政部会计司. 企业内部控制规范讲解[Ｍ]. 北京经济科学出版社,2010(7).

[2]李榕芳. 加强内部控制促进现代企业制度. 2005(5).

[3]齐春枝. 推进企业内控体系建设的思考. 2009(6).